Бесплатный фрагмент - Перевод Закона Андорры «О подоходном налоге с физических лиц — 5/2014 от 24 апреля. В редакции Законодательного декрета от 5 июня 2019 года»

Введение

№55 год 2019 (19 июня 2019)

Правительство

Делегированное законодательство

Декрет — Законодательный декрет от 5 июня 2019 года о публикации консолидированного текста Закона 5/2014 от 24 апреля о подоходном налоге с физических лиц.

Учитывая статью 59 Конституции Княжества Андорра, в соответствии с которой Генеральный Совет может делегировать законодательные полномочия Правительству посредством закона; Учитывая пункт 3 статьи 8 Закона 21/2014 от 16 октября об основах налогового законодательства, который поручает Правительству в максимальный срок в три месяца после внесения нормативных изменений опубликовать в Официальном вестнике Княжества Андорра соответствующий законодательный декрет с консолидированным текстом налоговых норм, включая все внесенные изменения;

На предложение министра финансов и главного спикера Правительство на заседании 5 июня 2019 года утвердило следующий Декрет: Единственная статья.

Поручается публикация в Официальном вестнике Княжества Андорра консолидированного текста статей Закона 5/2014 от 24 апреля о подоходном налоге с физических лиц, измененного:

· Законом 42/2014 от 11 декабря об изменении Закона 5/2014 от 24 апреля о подоходном налоге с физических лиц,

· Законом 37/2014 от 11 декабря о регулировании азартных игр,

· Законом 8/2015 от 2 апреля о срочных мерах по внедрению механизмов реструктуризации и ликвидации банковских учреждений,

· Законом 21/2017 от 23 ноября об изменении Закона 17/2017 от 20 октября о налоговом режиме операций по реорганизации предприятий и об изменении Закона 95/2010 от 29 декабря о налоге на корпорации;

· Закона 5/2014 от 24 апреля о подоходном налоге с физических лиц;

· Закона 21/2014 от 16 октября об основах налогового законодательства;

· Закона 20/2007 от 18 октября об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью,

· Закона 21/2006 от 14 декабря о налоге на прирост капитала при имущественных передачах, Закона 1/2018 от 1 марта о бюджете на 2018 год,

· Закона 6/2018 от 19 апреля об изменении Закона 95/2010 от 29 декабря о налоге на корпорации, Закона 18/2019 от 15 февраля о бюджете на 2019 год.

Окончательное единственное положение.

Этот Декрет вступает в силу в тот же день, когда он опубликован в Официальном вестнике Княжества Андорра.

Об этом сообщается для всеобщего сведения.
Андорра-ла-Велья, 5 июня 2019 года

Хавьер Эспот Замора

Глава Правительства

Пересмотренный текст Закона 5/2014 от 24 апреля об подоходном налоге с физических лиц

Глава I. Природа и сфера применения

Статья 1. Природа и область применения налога

Подоходный налог с физических лиц является прямым налогом личного характера, который облагает доходы, полученные физическими лицами, в соответствии с принципами всеобщности и справедливого распределения налоговых обязательств, исходя из их размера и личных и семейных обстоятельств.

Статья 2 Объект налога

Объектом налогообложения является доход налогоплательщика, понимаемый как совокупность его доходов и капитальных прибылей и убытков, независимо от места их получения и места жительства плательщика.

Статья 3. Пространственная область применения

1. Налог на доход физических лиц применяется на всей территории Княжества Андорра.

2. Положения этого закона понимаются без ущерба для положений договоров и международных соглашений, которые стали частью внутреннего законодательства.

Глава II.
Облагаемость налогом

Раздел первый.
Обстоятельства, порождающие налог и освобождение от налогообложения

Статья 4. Обстоятельства, порождающие налог

1. Обстоятельством, порождающим налог, является получение дохода, независимо от его источника или происхождения, обязанным по налогам лицом, независимо от места, где он был получен, и независимо от места жительства плательщика.

2. Доход обязанного по налогам лица состоит из:

a) Дохода от труда.

b) Дохода от осуществления экономической деятельности.

c) Дохода от недвижимого капитала.

d) Дохода от движимого капитала.

e) Прибыли и убытков от капитала.

3. Для определения налогооблагаемой базы и расчета налога, доход классифицируется на общий доход и доход от сбережений в следующих терминах:

a) Общий доход составляют доход от труда, доход от осуществления экономической деятельности и доход от недвижимого капитала.

b) Доход от сбережений составляют доход от движимого капитала и прибыль и убытки от капитала.

4. Не облагаются налогом следующие доходы:

a) Прибыль и убытки от капитала, происходящие от передачи имущества, подлежащего налогу на прибыль от передачи имущественных прав.

b) Приобретение имущества и прав по наследству, завещанию или любому другому наследственному праву, а также приобретение имущества и прав по дарению или любому другому безвозмездному юридическому акту между живыми лицами, и получение сумм бенефициарами страховых контрактов на жизнь, когда страхователь является лицом, отличным от бенефициара.

Статья 5. Освобожденные от налога доходы

Следующие доходы освобождаются от налога:

a) Компенсации в результате гражданско-правовой ответственности за личные убытки в размере, установленном законом или судом. Такой же подход применяется к компенсациям, выплачиваемым андоррскими государственными учреждениями за личные убытки в результате функционирования общественных служб.

b) Ежегодные выплаты на иждивение, получаемые от родителей или других лиц, обязанных их предоставлять в соответствии с применимым гражданским законодательством, или в исполнение судебного решения, или в рамках судебно утвержденного регулирующего соглашения, или нотариально удостоверенного протокола.

c) Экономические выплаты, получаемые в соответствии с нормативным актом, регулирующим социальные и социально-медицинские услуги Княжества Андорра.

d) Экономические компенсации за увольнение или прекращение работы работника в размере, установленном в соответствии с регулирующим законодательством.

e) Государственные стипендии и стипендии, предоставленные частными организациями, полученные для обучения в Андорре или за рубежом, в соответствии с условиями, которые будут определены в регламенте.

f) Выплаты, признанные налогоплательщику государственными учреждениями или учреждениями, которые их заменяют, в результате полной инвалидности или нетрудоспособности.

g) Выплаты в форме пенсий по случаю смерти супруга, выплачиваемые государственными учреждениями в соответствии с действующим законодательством Андорры.

h) Выплаты в форме пенсий по случаю смерти родителей, выплачиваемые государственными учреждениями в соответствии с действующим законодательством Андорры.

i) Значительные литературные, художественные или научные премии, в соответствии с условиями, которые будут определены в регламенте.

j) Дивиденды и другие доходы, полученные от участия в чистых активах, как указано в пункте 1 статьи 22, когда они выплачиваются налоговыми резидентами Андорры или коллективными инвестиционными организациями Андорры, при условии, что они подлежат налогообложению в рамках корпоративного налога Андорры.

k) Прибыль и убытки от передачи или погашения акций или долей в любой коллективном инвестиционной компании, регулируемой в соответствии с применимым законодательством для этих организаций, а также прибыль и убытки от передачи ценных бумаг, представляющих участие в собственных средствах организаций, когда передающая сторона, индивидуально или совместно со связанными с ней организациями, как предусмотрено в Законе об корпоративном налоге, или с другими лицами, связанными родственными связями, включая супруга и партнера в случае устойчивых партнерских отношений, как определено в регулирующем законодательстве о стабильных партнерских отношениях, по родству или усыновлению по прямой, восходящей или боковой линии, до третьей степени включительно, не имела участия более 25 процентов в капитале, собственных средствах, результатах или правах голоса организации в течение двенадцати месяцев, предшествующих моменту передачи.

Несмотря на то, что установлено в предыдущем абзаце, также освобождены от налогов прибыль и убытки, полученные в результате передачи этих ценных бумаг, когда существует участие, описанное в указанных терминах, более 25 процентов в капитале, собственных средствах, результатах или правах голоса организации в течение двенадцати месяцев, предшествующих моменту передачи, когда налогоплательщик владел собственностью ценных бумаг, подлежащих передаче, по меньшей мере, в течение десяти лет, предшествующих передаче.

l) Прибыль от продажи активов, полученная после смерти должника по налогам.

m) Прибыль и убытки от передачи недвижимости, расположенной за пределами Андорры, когда обязанное по налогам лицо владело этой собственностью, как минимум, в течение десяти лет до ее передачи.

n) Доходы, полученные от государственного долга, выпущенного Княжеством Андорра.

o) Призы, полученные от азартных игр, разрешенных Законом об регулировании азартных игр.

Статья 6. Презумпция доходов

Преобразование активов и прав в различных формах предполагает вознаграждение по их обычной рыночной стоимости, за исключением случаев, когда доказано обратное.

Раздел второй. Налогоплательщики

Статья 7. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога являются физические лица, которые являются налоговыми резидентами на территории Андорры.

2. Чистый доход, принадлежащий гражданским обществам, вакантным наследствам, сообществам собственности и всем сущностям или автономным активам, регулируемым в нормативном регулировании основ налогового законодательства, приписывается их членам, наследникам, совместным владельцам или участникам в соответствии с применимыми в каждом случае нормами или договорами, или поровну в отсутствие таких договоров.

Эти чистые доходы включаются в налоговую базу налога, когда эти члены, наследники, совместные владельцы или участники являются налогоплательщиками этого налога. Чистые доходы, включаемые в налоговую базу, являются результатом уменьшения полного дохода, полученного этими сущностями, на вычеты, связанные с получением этих доходов.

Эти чистые доходы классифицируются в соответствии с их природой.

Статья 8. Налоговый резидент и налоговый адрес

1. Считаются «налоговыми резидентами на территории Андорры» физические лица, для которых имеются следующие обстоятельства:

a) Они пребывают более 183 дней в течение календарного года на территории Андорры. Для определения этого периода на территории Андорры учитываются случайные отсутствия, за исключением случаев, когда налогоплательщик подтверждает свой налоговый резидентство в другой стране.

b) Основное или базовое место их деятельности или их экономических интересов, прямо или косвенно, находится на территории Андорры.

2. Предполагается, за исключением доказательства обратного, что налогоплательщик является налоговым резидентом на территории Андорры, если, согласно критериям предыдущего пункта, налоговыми резидентами на территории Андорры являются супруги, не находящиеся в процессе развода, и несовершеннолетние дети.

3. Не считаются «налоговыми резидентами на территории Андорры» работники, которые ежедневно приезжают в Княжество из Испании или Франции и которые были наняты компаниями, являющимися налоговыми резидентами на территории Андорры, или постоянными учреждениями иностранных компаний на территории Андорры.

4. Лица андоррского гражданства, а также супруги, не находящиеся в процессе развода, и несовершеннолетние дети, имеющие постоянное место жительства за границей в качестве членов дипломатических миссий или представителей в международных организациях, считаются «налоговыми резидентами на территории Андорры».

5. Налоговый адрес налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами на территории Андорры, определяется в соответствии с правилами, предусмотренными в нормативных актах, регулирующих основы налогового законодательства.

Статья 9. Индивидуализация дохода

1. Доход считается полученным налогоплательщиком на основе его происхождения или источника, независимо от существующего, если это применимо, брачного экономического режима.

2. Для целей, указанных в предыдущем пункте, применяются следующие правила:

a) Доходы от труда приписываются лицу, которое имеет право на их получение, за исключением пенсий и других выплат, которые приписываются лицу, в пользу которого они признаны.

b) Доходы от капитала и капитальные прибыли и убытки приписываются лицу, которое является владельцем в соответствии с положениями применимого гражданского законодательства, имущества или прав, генерирующих доходы или прибыли и убытки.

В случае, если выплаты доходов от капитала и прибыли и убытки от капитала осуществляются более чем одному лицу, они распределяются пропорционально в равных долях, за исключением случаев, когда все они заявляют о разной пропорции.

c) Доходы от экономической деятельности считаются полученными лицом, которое осуществляет деятельность путем организации собственного производства материальных и человеческих ресурсов или одного из этих ресурсов.

Глава III. Определение доходов, облагаемых этим налогом

Статья 10. Определение налогооблагаемой базы и расчетной базы

1. Налогооблагаемая база состоит из суммы дохода налогоплательщика за налоговый период.

2. Налогооблагаемая база определяется, в соответствии с этим законом, следующим образом:

a) Доходы классифицируются и рассчитываются в соответствии с их происхождением.

b) Чистый доход получается за счет разницы между учитываемыми доходами и вычитаемыми расходами. Прибыль и убыток от капитала, как правило, определяются разницей между стоимостью передачи и приобретения.

c) Различные виды дохода объединяются и компенсируются в соответствии с их происхождением и классификацией как общий доход или накопленный доход, как это определено в статье 4. Результат этих операций определяет общую и накопленную налогооблагаемую базу.

3. Расчетная база является результатом применения, к налогооблагаемой базе, уменьшений, предусмотренных в разделе втором главы V.

Глава IV.
Определение налогооблагаемой базы

Раздел первый. Методы определения

Статья 11. Методы определения налогооблагаемой базы

1. Количественное определение составляющих налогооблагаемой базы, как правило, осуществляется прямым методом.

2. Налогооблагаемая база для доходов от экономической деятельности определяется в соответствии с положениями статьи 15, с использованием прямого метода определения, системы объективного определения и, в качестве дополнительного, косвенного метода определения.

3. Метод косвенной оценки применяется в соответствии с нормативными актами, регулирующими основы налогового законодательства.

Раздел второй. Определение доходов от труда

Статья 12. Полные доходы от труда

1. К доходам от труда относятся все вознаграждения или прибыль, независимо от их названия или природы, денежные или в натуре, которые происходят, напрямую или косвенно, от личного труда или трудовых отношений и не имеют характера доходов от экономической деятельности. В частности, считаются таковыми:

a) Зарплаты и заработная плата.

b) Обычные денежные пособия по безработице.

c) Вознаграждения за представительские расходы.

d) Расходы на питание и командировки, если они подлежат обязательному страхованию в соответствии с законодательством об Андоррском социальном фонде.

e) Опционы на акции, предоставленные в рамках трудовых отношений.

f) Предупреждения, денежные компенсации, а также любые другие компенсации за увольнение или прекращение работы сотрудника.

g) Доходы, полученные в результате занятия и осуществления общественных должностей.

h) Взносы или платежи, осуществляемые работодателями в пенсионные планы и другие инструменты социального обеспечения, которые имеют целью реализацию обязательств по пенсиям и которые приводят к доходам, упомянутым в пунктах c), d) и e) пункта 2 данной статьи, за исключением соответствующих Андоррскому социальному фонду, при условии, что право на получение будущих выплат передается в пользу получателя непреложно и с начального момента.

2. В любом случае, считаются доходами от труда:

a) Стипендии.

b) Компенсационные пенсии, получаемые супругами, и алименты.

c) Пенсии и другие подобные пособия, публичного или частного характера, получаемые в результате предыдущей занятости, когда они получаются тем же работником.

d) Выплаты, получаемые участниками пенсионных планов, когда они получаются участником плана.

e) Выплаты, получаемые бенефициарами коллективных страховых договоров, которые реализуют обязательства по пенсиям, получаемые в результате предыдущей занятости, когда они получаются тем же работником.

f) Доходы от проведения курсов, лекций, семинаров и подобных мероприятий, за исключением случаев, когда они считаются доходами от экономической деятельности.

g) Пособия, получаемые в соответствии с законодательством о социальных и социально-медицинских услугах. В этом контексте выплаты, полученные в виде возмещений, оплачиваемых Андоррским социальным фондом, а также страховыми компаниями, с целью покрытия медицинских, санитарных, госпитальных расходов, расходов на проживание, а также расходов на передвижение и проживание, установленные в Законе об Андоррском социальном фонде, а также его нормативном регулировании, не считаются доходами.

h) Вознаграждения, полученные за создание литературных, художественных или научных произведений, когда передается право на их эксплуатацию.

3. Полный доход от труда, соответствующий пенсиям и другим подобным пособиям, за исключением выплат, произведенных Андоррским социальным фондом, упомянутых в пунктах c), d) и e) предыдущего пункта 2, уменьшается на сумму взносов и платежей, сделанных работодателем и налогово учтенных в лице лица, которому причитаются пособия, а также на сумму взносов и платежей, сделанных этим лицом, за исключением случаев, когда они уменьшают налоговую базу в соответствии с положениями статьи 39.

При расчете полного дохода от труда, в случаях, когда пенсия или пособие получается в форме дохода, взносы или платежи, которые должны уменьшать доход в соответствии с предыдущим параграфом, рассчитываются применением к доходу, полученному в каждом налоговом периоде, процентного отношения, полученного путем деления общей суммы взносов и платежей, подлежащих уменьшению в соответствии с предыдущим параграфом, на сумму математического резерва на дату установления дохода. Общая применяемая вычетов за весь срок действия дохода не может превышать общую сумму взносов и платежей, подлежащих уменьшению в соответствии с предыдущим параграфом.

Статья 13. Чистый доход от труда

1. Чистый доход от труда определяется путем уменьшения полного дохода от труда на сумму вычетов.

2. В качестве вычетов могут выступать исключительно следующие расходы:

a) Взносы в общественную систему социального обеспечения со стороны работника.

b) В качестве других расходов — 3% от полного дохода от труда, за исключением пунктов, указанных в подпунктах b), c), d), e), f) и g) пункта 1 статьи 12 и подпунктах b), c), d), e) и g) пункта 2 статьи 12, но не более 2500 €.

Раздел третий. Определение дохода от экономической деятельности

Статья 14. Полный доход от экономической деятельности

1. Под «полным доходом от экономической деятельности» понимаются те, которые происходят от личного труда и капитала совместно или от одного из этих факторов, и включают организацию собственного производства материальных и человеческих ресурсов или одного из этих производственных факторов с целью участия в производстве или распределении товаров или предоставлении услуг.

2. Налогоплательщик, который занимается арендой недвижимости, может выбрать налогообложение в соответствии с положениями статей 20 и 21, как доход от недвижимости.

Этот выбор осуществляется в декларации, которую необходимо подать для этого налога, и обязывает налогоплательщика в течение налогового периода, в котором он его осуществляет, и в течение двух последующих налоговых периодов.

3. Администраторы и члены органов управления торговых компаний или других сущностей применяют положения этого третьего раздела для определения доходов, соответствующих вознаграждениям, полученным по этим концепциям.

4. Доходы предполагаются полученными теми, кто регулярно, лично и непосредственно управляет средствами производства и человеческими ресурсами, предназначенными для деятельности. Считается, что владельцы экономической деятельности выполняют эти требования, если не доказано обратное.

Статья 15. Чистые доходы от экономической деятельности

1. В методе прямого определения чистые доходы от экономической деятельности рассчитываются в соответствии с положениями статьи 16.

2. В системе объективного определения налоговая база рассчитывается путем применения правил, установленных в статье 17.

3. В любом случае, бесплатно предоставленные или предназначенные для собственного использования или потребления товары или услуги оцениваются по их обычной рыночной стоимости.

Также, когда есть встречное вознаграждение, и оно заметно ниже обычной рыночной стоимости товаров и услуг, последняя используется как критерий оценки.

Статья 16. Прямое определение доходов от экономической деятельности

1. Определение дохода от экономической деятельности по методу прямого расчета осуществляется в соответствии с нормами налога на прибыль корпораций, за исключением специальных норм, установленных в настоящем Законе.

2. В отношении вычета расходов учитываются следующие правила:

a) Допустимы амортизационные списания по отношению к активам и правам, предназначенным для экономической деятельности, осуществляемые в соответствии со статьей 10 Закона об налоге на прибыль корпораций. Не могут быть вычтены из налоговой базы амортизационные списания, корректировки стоимости или резервы, которые могут быть произведены на активы или права, которые считаются не предназначенными для экономической деятельности.

b) Не подлежат вычету налоговые взносы, которые, при необходимости, налогоплательщик уплатил в качестве коммунального налога на доходы от аренды и коммунального налога на осуществление коммерческой, предпринимательской и профессиональной деятельности.

c) Когда должным образом подтверждено трудовым контрактом и соответствующей регистрацией в системе социального обеспечения, что супруг или дети налогоплательщика работают регулярно и непрерывно в экономической деятельности, развиваемой этим налогоплательщиком, в расчет дохода вычитаются установленные для каждого из них вознаграждения, при условии, что они не превышают рыночных вознаграждений, соответствующих их профессиональной квалификации и выполненной работе.

d) Когда супруг или дети налогоплательщика осуществляют передачу активов или прав, подтвержденную соответствующими договорами, которые служат целям экономической деятельности, которой занимается налогоплательщик, в расчет дохода владельца деятельности вычитается установленное встречное вознаграждение, при условии, что оно не превышает рыночную стоимость. Бремя доказательства этой рыночной стоимости лежит на предпринимателе или профессионале, и вычет отклоняется в случае, если его невозможно подтвердить.

e) Не подлежат вычету взносы предпринимателя или профессионала в пенсионные планы или инструменты социального обеспечения, выполняющие аналогичную функцию, когда он является их бенефициаром.

Статья 17. Объективное определение доходов от экономической деятельности

1. Налогоплательщики, чей оборот в предыдущем году не превысил 300 000 €, могут использовать объективный способ определения доходов от экономической деятельности. Для случаев, когда налогоплательщик осуществляет профессиональную деятельность, оборот для использования объективного способа определения составляет 150 000 €. Если в предыдущем году была начата деятельность, для расчета указанных лимитов оборот за год будет приведен к годовому значению.