Бесплатный фрагмент - Основы бухгалтерского учета

От автора

Дорогие читатели!

В книге представлены теоретические основы бухгалтерского учета. Рассмотрена история развития учета, дано понятие бухгалтерского учета, его методов, объектов. Книга содержит информацию о нормативном регулировании учета в Российской Федерации, дает представление о Международных стандартах бухгалтерской отчетности.

Учебник содержит практические работы и контрольные вопросы по каждому разделу, что позволит закрепить полученные теоретические навыки.

Информация, представленная в данной книге, будет полезна как студентам, так и просто тем, кто интересуется бухгалтерским учетом.

Желаю вам приятного чтения и успешного освоения дисциплины! Ваши вопросы и отзывы, а также заявки на приобретение этой и других книг направляйте на электронный адрес: kniga-buh@mail.ru

Стрельцова Анастасия

ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Возникновение бухгалтерского учета с точки зрения мировой истории

Необходимость в учете возникла на самых ранних стадиях развития человечества и проявлялась в различных общественно-экономических формах.

На ранних стадиях развития человеческой цивилизации учет был отражением деятельности только в мозгу человека.

Лишь с наступлением времени, когда люди стали иметь возможность фиксировать данные о происходящем в своем хозяйстве на внешних носителях информации (глиняных табличках, папирусе, камне, бумаге т.д.), можно говорить о возникновении такого понятия как «хозяйственный учет».

Хозяйственный учет с развитием производительных сил развивался и совершенствовался, становясь эффективным рычагом управления государством.

Необходимо было контролировать движение как финансовых, так и материальных средств, что привело в итоге к появлению первых учетных документов.

Материальными носителями учетных данных довольно продолжительное время являлись папирусы (например, в Древнем Египте), черепки и разного рода глиняные таблицы (Ассирия и Вавилон), а также различные восковые таблички (в Древнем Риме) и другие виды носителей. Их особенности оказали существенное влияние на структуру регистров того времени и современных учетных регистров, а также организацию в них самих учетных записей.

Использование пергамента, а также папируса привело в результате к возникновению учета на «свободных листах», а использование глиняных табличек — «карточек». Широкое распространение в последствие бумаги, превратило «книгу» в главный учетный регистр.

Начало современному учету было положено в Лидии. У торговцев, в результате оживленной торговли между полисами, стала возникать необходимость при переезде из одного полиса в другой производить обмен денег. Нужно было знать какой металл содержится в монетах в каком объеме, а также курс денег в отдельных полисах и осуществлять определение подлинности и степени износа монет.

Слово «кредит» появилось благодаря банковской терминологии. Впоследствии оно стало основным бухгалтерским термином, который означал «иметь», «имеет».

С открытием Колумбом Нового Света и развитием в последствие новых торговых путей центр торговли и прочей коммерции переместился в Португалию и Испанию, а затем в Нидерланды и Антверпен. Тогда же в Италии стали развиваться банковские и торговые дома.

В 1458 году в городе Неаполе Б. Котрульи в своем труде «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» вывел суть осуществления ведения учета в 3 книгах — Главной книге, журнале, а также мемориале с применением метода двойной записи на счетах. Но работа Котрульи вышла в свет только в 1573 году.

В 1494 году, в Венеции появилась книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Одна из частей данного труда называлась «Трактат о счетах и записях». В данной работе был изложен венецианский способ ведения двойной бухгалтерии торговых, а также кредитных операций купцов. Именно поэтому Лука Пачоли считается основоположником метода двойной записи.

Двойная бухгалтерия, став неотъемлемой частью бухучета, преобразовала его в стройную систему, которая обеспечивает контроль, как за сохранностью ценностей, так и за процессами управления.

С началом промышленной революции появились такие специалисты как профессиональные бухгалтеры. В городском справочнике города Эдинбурга за 1773 год насчитывалось 7 бухгалтеров.

К началу ХIX века во всех крупных городах Англии, а также городах Шотландии их было уже более 50 человек. Каждый член Общества бухгалтеров, которое было сформировано в 1854 году в городе Эдинбурге, в соответствии с принятой королевской хартией имел право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 году был образован институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Важным приемом учета является формирование корреспонденции счетов.

В истории развития бухгалтерского учета выделяют 6 вариантов установления корреспонденции счетов:

1 вариант — в виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494 г. При этом варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой — кредитуется на одинаковую сумму.

2 вариант — в виде сложных записей.

Этот вариант установления связей между объектами учета сформулировал А. ди Пиетро в 1586 году. Его суть заключается в том, что один счет дебетуется, а несколько кредитуется или это происходит наоборот, несколько счетов дебетуется, а один счет — кредитуется.

3вариант — осуществление сборных записей. Был обоснован в 1774 году Ф. Гельвигом, При данном варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.

4 вариант — наличие обратных записей. Этот вариант рассматривал С. Гаммерсфельдер в 1570 году. Он обосновал, что счета неправильно указанные могут меняться местами. В этом случае новые обороты арифметически устраняют ошибочные. При этом сам С. Гаммерсфельдер считал, что обратные записи, которые создают искусственные обороты, тем самым заведомо завышают обороты реальные.

5 вариант — возможность существования сторнировочных записей была описана в 1889 году А. А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами бухгалтерского учета может быть проведено не только сложение, но и вычитание сумм, записываемых красным цветом. Подобные записи получили наименование «красное сторно».

6 вариант — усложнение экономических связей между хозяйствующими субъектами приводит к наличию смешанных записей. При этом варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой счет тоже дебетуется, но суммой отрицательной. Возможно также возникновение и обратной ситуации, то есть когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой — кредитуется суммой отрицательной.

Исходя из принципа двойной записи информационная связь между объектами учета может быть представлена различными способами.

На сегодняшний день в мире существует чрезвычайно большое количество различных моделей учета.

Отличия данных моделей друг от друга вызваны как историческими причинами, так и различиями условий окружающей среды, в которых работает бизнес различных стран.

Старейшей попыткой классификации является деление по «географическому» принципу.

Но, необходимо отметить, что страны относятся к определенной из моделей не по степени их географической близости, а по сходству учетных практик.

1. Британо-американская модель. Данная модель основана на удовлетворении потребностей мелких, а также средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых рынков. Для нее характерна максимальная степень, а также максимальное качество раскрытия данных, и при этом невысокий уровень вмешательства государства..

2. Континентальная модель. Основными финансовыми донорами в большинстве стран Европы являются банки. Меньшая актуальность общедоступных данных для банков, обычно принимающих участие в управлении бизнесом, который они кредитуют, приводит к тому, что качество раскрытия информации в данных странах ниже, и при этом государство предпринимает различные усилия по его увеличению.

3. Латиноамериканская модель. Отличие латиноамериканской модели от других состоит в том, что она четко сориентирована на нужды государства, прежде всего, естественно, налоговые. Для стран данной модели характерна большая унифицированность и меньшая сложность отчетности, а также развитые механизмы учета инфляции. К указанной модели, как видно из наименования, относятся, прежде всего, страны Латинской Америки.

Россия соответствует большинству признаков, которые характерны для этой модели.

Помимо национальных моделей учета существуют международные стандарты финансовой отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (MCФО) — это правила, которые устанавливают требования к оценке, признанию, а также уровню раскрытия информации о финансово-хозяйственных операциях для подготовки финансовых отчетов компаний во всем мире.

MCФО обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетных данных для внешних пользователей

Становление и развитие бухгалтерского учета в России до 1992 года

Толчок к началу становления учетной мысли в нашем государстве дало принятие Русью христианства. В результате этого немаловажного исторического события появилось много монастырей, которые осуществляли огромную и разнообразную (по тем временам) хозяйственную деятельность. Для ее учета монахи вели специальные книги, то есть отчеты.

В XVIII веке реформы Петра I затронули помимо всего прочего, естественно, и хозяйственный учет. В 1710 году в газете с названием «Московские новости» первый раз в нашей стране прозвучало слово «бухгалтер».

Индустриализация России напрямую была связана с винокуренными заводами, казенными металлургическими заводами, а также кораблестроительными и прочими предприятиями, а также с их развитием. Учету, равно как и контролю уделялось повышенное внимание со стороны государства. Нужно отметить, что даже инструкции, касательно порядка осуществления учета издавались как государственные акты. Первый из данных актов датируется 02.01.1714 г. Положения этого нормативного акта являлись обязательными как для промышленности, так и для государственного аппарата. Согласно данному документу необходимо было своевременно вносить записи, а также вести ежедневно приходно-расходные книги, а также, помимо прочего было установлено строго персональное подчинение ответственных за учет лиц.

Одним из крупнейших событий в истории русского бухучета стало издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 05.04.1722 г.

Данным документом предусматривалась строгая система натурально-стоимостного учета материалов. Также указанный документ прописывал, что записи в бухгалтерские книги делать разрешается только на основании оформленных и предоставленных оправдательных документов. Должна была вестись приходно-расходная книга по учету материалов, причем строго в алфавитном порядке по наименованию материала, с указанием его суммы, и, конечно, количества.

Быстрое развитие учет получил на уральских металлургических заводах. В. И. Генниным была разработана система производственного учета, обеспечивающая сплошное непрерывное документирование абсолютно всех фактов хозяйственной жизни предприятия, а также регулярное проведение инвентаризаций и формирование отчетности.

Кроме того, Геннин усовершенствовал методику учета затрат с помощью линейной записи. В итоге, в системе учета формировалась аналитическая информация, которая была нужна для осуществления управления структурными подразделениями предприятий. Но при этом метод двойной записи не использовался.

Положительный результат любой деятельности невозможен без должного уровня контроля. В то время одним из средств контроля стал донос.

Если рассматривать развитие учета с точки зрения развития его теории, то учет получил серьезное развитие в хозяйствах российских помещиков. Основными объектами такого учета были крепостные и скот, а также различный инвентарь и пашни. При этом, основным методическим приемом являлась инвентаризация, как людей, так и ценностей. Записи по ней вносились в специальные книги, на бирки. Учет в такой отрасли, как торговля, основывался также на натуральных измерителях и производился по простой системе. Главный принцип существовавшей тогда оценки товаров — это оценка по себестоимости, то есть по фактическим затратам.

В истории Российской империи XVIII в. был одним из благополучных. Наиболее действенным средством учета тогда была признана двойная бухгалтерская запись. Первым толкователем двойной записи в Российской империи стал М. Д. Чулков, который является первым русским автором книги по бухучету. Однако на русском языке первая специальная книга по учету «Ключ коммерции, или Торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов коммерческих», которая была переведена с английского языка, была издана в 1783 г.

В 1804 году была издана третья книга по бухучету на русском языке, имеющая важное значение для бухгалтерии в России. Это была книга Ивана Серикова «Совершенный счетовод, или Краткое и ясное руководство по бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров». В ней была описана немецкую форму счетоводства.

Отмена крепостного права повлияла на развитие капиталистических отношений, а соответственно и бухучета.

В формировании русской бухгалтерской школы прослеживаются 3 основных этапа:

1 этап начался с трудов П. И. Рейнбота и А. В. Прокофьева. И тот, и другой специалист стояли на рубеже старой и новой русских школ.

Рейнбот сводил предмет бухучета к изменениям в имуществе. В объяснении причин двойной записи Рейнбот исходил из принципов персонификации.

Он считал, что целью бухучета является недопущение ошибок в регистрации, а также системном выяснении причин формирования прибылей и убытков предприятия.

Синтетический учет им трактовался учет контрольный, так как остаток и обороты синтетического учета контролируют остатки и обороты счетов аналитических.

Прокофьев в своей теории исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей. Он также полагал, что итальянская школа счетоводства является более удобной для изучения, и требовал того, чтобы каждая хозяйственная операция записывалась в журнал отдельно.

Описанные выше взгляды являются традиционными. Были и другие. Например, Ф. В. Езерский раскрывал недостатки двойной бухгалтерской записи, при этом называя ее воровской и предлагая заменить ее на тройную запись.

Но главное новаторство заключалось в том, что он ставил перед бухучетом новые цели, такие как:

— определение в любой момент времени по средствам бухгалтерских записей финансового результата деятельности предприятия;

— использование только покупных цен, а также оценки по себестоимости,

— использование специального счета наценки, а также нахождение реализованной торговой наценки по среднему проценту;

— объединение синтетического учета с аналитическим учетом;

— достижение самоконтроля через заранее заданное в бухучете совпадения контрольных сумм (указывалось 19 таких показателей);

— проведение инвентаризации постоянно и последовательно.

В 1912 году в Бельгии проходил бухгалтерский конгресс, и на нем система Ф. Езерского была рекомендована для изучения

Таким образом, на 1 этапе создания русской бухгалтерской школы выделились традиционалисты и новаторы.

2 этап связан с распространением новых идей.

Начало данного периода (этапа) можно отнести к 1888 году. Тогда А. М. Вольф начал издавать первый в России журнал, связанный с бухучетом — «Счетоводство». В этом издании большое внимание уделялось необходимости образования института присяжных бухгалтеров.

Развитие экономики вызвало рост спроса на услуги бухгалтеров. Количество бухгалтерских курсов, а также различных коммерческих училищ значительно выросло.

К началу XX века в России появилась необходимость в высшем коммерческом образовании. Так, впервые в России в Петербургском политехническом институте в 1899 году было открыто экономическое отделение. То есть, можно сделать вывод, что распространение бухгалтерских знаний, а также появление новых идей шло по двум направлениям: образование и издательская деятельность.

3 этап формирования русской бухгалтерской школы совпал с периодом первой революции и последующим становлением советской власти

Октябрьская революция привела к социально-экономическим изменениям, которые, естественно, повели за собой изменения в учете Здесь также можно выделить несколько этапов.

Первый этап, который длился с 1917 по 1921 гг. связан с попытками стабилизации хозяйства страны, а также формирования коммунистического общества. Так называемый, военный коммунизм. В бухучете отмечается процесс адаптации традиционных для России методов учета к новой системе хозяйствования, а также идет создание новых учетных измерителей.

На 2 этапе, с 1921год по 1929 год вводится новая экономическая политика и осуществляется реставрация традиционной системы бухучета.

В период с 1929 по 1953 год, то есть на 3 этапе, можно отметить формирование социалистического экономического уклада, а также деформацию сложившихся принципов бухучета.

4 этап (1953—1984) отличался совершенствованием производственного учета, а также его организационных структур и распространением механизированной обработки экономических данных.

5 этап, который тянулся с 1984 года по год 1992, характеризовался перестройкой социально-экономических отношений в нашей стране, а также адаптацией системы бухучета.

6 этап (1992 — по настоящее время) — формирование современных рыночных отношений и возрождение классических принципов бухучета, адекватных новым экономическим условиям.

Развитие бухгалтерского учета в современной России

С распадом CCCP и выделением России в качестве нового государства в экономической политике нашей страны произошли существенные изменения.

Переход от командно-административной системы управления хозяйством к рыночным отношениям серьезно сказался на бухучете. Изменения, которые происходили в экономической системе Российской Федерации, привели в последствие к изменению в деятельности предприятий. И бухгалтерский учет в нашей стране действительно подвергся коренному изменению.

Ориентиром в построении новой системы бухгалтерского учета стали международные стандарты финансовой отчетности (MCФО). Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. была обозначена цель — приведении существующей национальной системы учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — MCФO), а также требованиям рыночной экономики.

А в 1998 году была сформирована и утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283)

Согласно положениям данной программы осуществлялась реформа в области учета. К сожалению, в силу специфики российской национальной системы учета реформа продвигалась не теми темпами, и не в те сроки, которые были заложены в документе. Предполагалось, что реформирование завершится в 2010 году.

На данный момент на территории России параллельно действуют 2 вида профессиональных бухгалтерских стандартов — MCФO. Причем, международные стандарты финансовой отчетности применяются в основном предприятиями для подготовки консолидированной финансовой отчетности.

С 1 января 2012 года вступили в силу новые МСФО, а также Разъяснения MCФO.

Они стали обязательными только для общественно значимых организаций. К началу 2018 года MCФО должны применяться также публичными акционерными обществами, инвестиционными пенсионными фондами, а также государственными предприятиями и прочими предприятиями, представляющими интерес для пользователей информации финансовой отчетности.

Контрольные вопросы для закрепления материала

1. Охарактеризуйте основные этапы развития русской бухгалтерской школы.

2. Какие выделяют варианты установления корреспонденции счетов?

3. Охарактеризуйте модели учета по географическому принципу.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

ВИДЫ УЧЕТА. ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

На современном этапе существует несколько классификаций учета. Классическая — это выделение в системе хозяйственного учета четырех видов учета:

— оперативного;

— статистического;

— бухгалтерского;

— налогового.

Рассмотрим их характеристики и особенности подробнее.

Оперативный учет отражает отдельные факты, операции производственно-технического характера на всех уровнях организации (участок, цех, производство) за короткий период времени (час, смена, сутки, декада).

Данный вид учета дает пользователям информацию о движении материальных ресурсов на предприятии, о наличии производственных запасов, о выработке продукции, ее отгрузке и т. д.

Информация может быть зафиксирована в документах или передана устно, по телефону, и т. д.

Отличительная черта этого учета заключается в быстром и своевременном получении информации, необходимой для оперативного управления предприятием

Оперативный учет ведется работниками подразделений с последующим обобщением информации планового отдела, отделов снабжения, маркетинга, кадров, и т. д.

Для отражения информации оперативного учета чаще всего используются натуральные и трудовые измерители.

Руководитель запрашивает у главного бухгалтера остаток денежных средств на расчетных счетах. Специалист может отправить данную информацию ему на электронную почту, озвучить устно по телефону и т. д. Вот пример оперативного учета. Кладовщик перед началом рабочего дня пересчитал и зафиксировал в любом удобном для себя виде данные о товарах, хранящихся, к примеру, на двух стеложах у входа на склад. И это тоже оперативный учет.

Статистический учет служит для отражения массовых явлений в целях их изучения, обобщения и выявления закономерностей развития.

Статистический учет технико-экономических показателей предприятия позволяет выявлять динамику развития производства, его финансово-экономическое состояние.

Данные статистических отчетов используются для контроля, управления, планирования и прогнозирования, как на уровне отдельных организаций (предприятий), так и на уровне экономических районов, отраслей. Статистические отчеты предприятий поступают в статистическое управление, где информация обобщается и оформляется в Статистические сборники об итогах развития хозяйства, численности населения, уровня жизни и т. д. и периодически публикуются в печати.

В статистическом учете используются натуральные, трудовые и денежные (стоимостные) измерителя в зависимости от содержания изучаемых явлений, при этом широко применяются группировки, усреднение, обобщение данных по различным субъектам хозяйствования (региону, отрасли).

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных процессов, операций наряду с их качественными характеристиками. Бухгалтерский учет осуществляется путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в натуральных, так и денежных измерителях.

Таким образом, бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

В этом определении отражены основные этапы учётного процесса: наблюдение, измерение (оценка), регистрация, обработка учётной информации для её передачи пользователям.

Из определения также следует, что бухгалтерский учет по сравнению с другими видами хозяйственного учета имеет ряд особенностей:

— является сплошным и непрерывным во времени, т.е. наблюдения осуществляются изо дня в день, без исключений каких-либо операций;

— строго документирован. Это означает, что каждая операция может быть отражена в бухгалтерском учете только на основании первичного документа. Документальность придает бухгалтерскому учету юридически доказательную силу;

— использует специфические методы и приемы обработки учетных данных, такие как метод балансового обобщения, метод двойной записи в системе бухгалтерских счетов, оценку, калькулирование, инвентаризацию и др.

— обобщает информацию о средствах и хозяйственных процессах в денежном выражении. В аналитическом учете использует все три измерителя;

— организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Налоговый учет позволяет контролировать правильность определения налогооблагаемой базы, исчисления налогов и своевременность расчетов по налогам.

Бухгалтеру требуется рассчитать транспортный налог. Для расчета ему необходима информация о транспортных средствах в собственности предприятия, лошадиных силах и т. д. То есть, в налоговом учете по транспортному налогу будет содержаться только информация, необходимая для расчета.

В системе управления экономикой важны все виды учета. Однако перечисленные особенности придают бухгалтерскому учету особую роль и значение, которые усиливаются в условиях развития рыночной экономики и укрепления международных связей. Каждый вид учета рассматривает одни и те же факты хозяйственной жизни, но с разных позиций, что не исключает на отдельных этапах пересечение потоков информации. Единство хозяйственного учета поддерживается системой интеграции всех видов учета.

Основными требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

— бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях;

Все операции на предприятии фиксируются в рублях и копейках. Если у предприятия открыт валютный счет, то при формировании отчетности суммы остатков пересчитываются в рубли по официальному курсу.

— имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

Автомобиль, который принадлежит предприятию на правах собственности учитывается отдельно от автомобиля, который был взят организацией в аренду.

— бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

Дата начала ведения учета — дата государственной регистрации, то есть, та дата, которая указана на свидетельстве о государственной регистрации. В этот день в учете появляется первая бухгалтерская проводка, фиксирующая формирование уставного капитала.

— организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

— в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Контрольные вопросы для закрепления материала

1. Назовите основные виды хозяйственного учета.

2. Дайте определение понятию «бухгалтерский учет»

3. Приведите пример оперативного учета

4. Перечислите требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.

5. Какие задачи стоят перед налоговым учетом?

ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность юридического либо физического лица.

Осуществляется данная деятельность с помощью следующих хозяйственных средств:

— нематериальных активов,

— основных средств,

— оборотных средств,

— денежных средств,

— средств в расчетах,

— отвлеченных средств.

Нематериальные активы — имущество предприятия, которое не имеет физической формы, приносит доход и переносит свою стоимость на себестоимость с помощью амортизационных отчислений.

Патенты, торговые знаки, торговые марки т. д. То есть, НМА — это исключительное право на что-то

Основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют в хозяйственной деятельности длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной готовой продукции включаются через амортизационные отчисления.

Здания, сооружения, автотранспорт, станки и т. п.

Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются, как правило, всей своей стоимостью.

К оборотным средствам в бухгалтерском учете относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.

Денежные средства — это как наличные деньги в кассе предприятия, так и средства на расчетном, валютном и специальных счетах в банках.

Средства в расчетах — это дебиторская задолженность. то есть, задолженность контрагента перед предприятием.

Отвлеченные средства — это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.

Учет ведется с помощью определенных методов.

Метод бухгалтерского учета — это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет.

Всего выделяют 8 методов бухгалтерского учета (рис.3).

Документация — это способ сплошного, а также непрерывного фиксирования хозяйственной операции.

Документальное оформление операций представляет собой важнейшее средство контроля за соблюдением законности, сохранностью, а также целесообразностью использования хозяйственных средств предприятия.

Все без исключения хозяйственные операции, которые осуществляются организацией, должны быть оформлены через оправдательные документы. Указанные документы представляют собой первичные учетные документы, на основании которых и осуществляется ведение бухучета.

Первичные учетные документы принимаются к бухучету в том случае, если они содержат ряд обязательных реквизитов:

1. наименование документа;

2. дату составления документа;

3. наименование организации, от имени которой составлен документ;

4. содержание хозяйственной операции;

5.измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6.наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7. личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ в обязательном порядке должен быть составлен непосредственно в момент совершения хозяйственной операции, а если это не возможно, то сразу после ее окончания.

Своевременное, а также качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию для отражения в учете и, конечно, достоверность содержащихся в документах данных обеспечивают лица, которые составили и подписали данные документы.

При обнаружении ошибки внесение исправлений в кассовые, а также банковские документы не допускается.

В прочие первичные учетные документы исправления вносятся по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для выполнения контрольных функций и упорядочения обработки данных о произведенных хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов формируют сводные учетные документы (регистры).

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах-ордерах), а также на отдельных листах и карточках. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета строго в хронологической последовательности, а также группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, которые составили и подписали их.

Для отражения в бухучете, а также обобщения документально подтвержденных хозяйственных операций предприятия их следует оценить.

Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей: денежный, трудовой, натуральный.

Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в натуральных и трудовых измерителях применяется в процессе аналитического учета.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухучета и отчетности, а также различными иными ПБУ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

— имущество, которое приобретается за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных предприятием затрат на его покупку;

— имущество, которое было получено безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на ту дату оприходования (данные о действующей цене должны быть в обязательном порядке подтверждены документально или экспертным путем);

— имущество, которое произведено непосредственно самим предприятием оценивается по стоимости его изготовления.

С целью получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают, а также группируют в определенном порядке.

Для этого используют способ бухгалтерских счетов.

Счета служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержания.

Различают активные, пассивные, а также активно-пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные — это счета, которые предназначены для учета хозяйственных средств.

Пассивные — это счета для учета источников хозяйственных средств.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо начального). На активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных счетах — по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, которые вызывают изменения начальных остатков. В активных счетах увеличение отражается по дебету счета, а уменьшение по кредиту счета, соответственно, в пассивных, наоборот. Если сложить суммы всех операций, которые записаны на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, которая записана по дебету счета, называется дебетовым, а та, которая записана по кредиту счета — кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток.

Помимо счетов, на которых учитываются хозяйственные средства (активных) и счетов их источников (пассивных) в бухучете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники — активно-пассивные счета.

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими, а учет, который на них ведется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи. Сущность указанного способа состоит в регистрации суммы каждой хозяйственной операции одновременно по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись дает возможность осуществлять контроль за правильностью отражения хозяйственных операций в бухучете. Определение, на каких счетах будет отражаться операция, называется контировкой.

Сама запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой.

Взаимосвязь счетов, на которых отражается конкретная операция, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых отражается операция, называются корреспондирующими.

В целях группировки и отражения взаимосвязи хозяйственных средств организации и источников их образования в бухгалтерском учете применяется балансовый метод, который предполагает запись данных в виде двусторонней таблицы: с одной стороны, актив, а с другой — пассив.

В активе баланса отражаются хозяйственные средства, принадлежащие организации, в пассиве — источники их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс являет собой способ экономической группировки и обобщения имущества предприятия в денежной оценке по составу, а также размещению, и по источникам его формирования (собственные и заемные).

Содержание баланса формируется на основании информации об остатках на счетах бухучета на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит информацию о хозяйственных средствах (активах, имуществе) предприятия, право собственности, на которые принадлежит данному предприятию.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Инвентаризация повышает уровень полноты и достоверности бухгалтерской информации, а также содействует реализации в учете контрольной функции.

Причины проведения инвентаризации различны: ошибки при отпуске и приеме ценностей; неисправности оргтехники; наличие процессов, не фиксируемых первичными документами; хищения и злоупотребления; контроль действия материально ответственных лиц.

Проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе либо при реализации

— перед составлением годового отчета

— при смене материально-ответственного лица

— при наличии хищений, а также злоупотреблений, порче ценностей

— в случае стихийных бедствий, а также пожаров, аварий

— при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Инвентаризация должна проводится в конкретные сроки, установленные в зависимости от вида и характера имущества.

Калькулирование представляет собой способ группировки затрат, а также определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, а также изготовленной готовой продукции и выполненных работ.

Калькуляция являет собой бухгалтерский расчет затрат представленный в табличной форме, расчет расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия.

Именно калькуляция служит основанием, на основании которого происходит определение размера средних издержек производства и установления себестоимости выпускаемой продукции, а также приобретенных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Какими именно, зависит от ее вида, а также типа и характера организации производства. Данные методы предусматриваются основными положениями по планированию, а также учету и калькулированию себестоимости готовой продукции.

Калькуляции группируют по целому ряду признаков.

В зависимости от времени формирования и назначения различают нормативные, а также плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:

— нормативная калькуляция. рассчитываются на начало отчетного периода и являет собой величину тех затрат, которую организация на момент формирования калькуляции, исходя при этом процессе из технического уровня своего производства, а также существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

— плановые калькуляции формируются также до начала отчетного периода. В данных калькуляциях исчисляется количество как материальных, так и трудовых затрат для производственного процесса запланированного к выпуску количества готовой продукции.

Указанные калькуляции формируются исходя из плановых норм расходов и прочих плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними).

Сметную калькуляцию, являющуюся разновидностью плановой калькуляции, формируют для того, чтобы определить цены при расчетах с клиентами отдельно на разовый заказ или работу (уникальное изделие).

Нормативная себестоимость производимой продукции как правило выше плановой в начале года и ниже плановой по завершении года (это связано прежде всего с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых сформирована плановая калькуляция, — в начале года и ниже — в конце года);

— отчетные калькуляции формируются уже после совершения хозяйственных процессов. Данный вид калькуляции имеет своей целью исчисление фактической (реальной) себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг (в фактическую себестоимость произведенной продукции включают также и непланируемые непроизводительные расходы).

При этом используется информация, полученная из данных бухгалтерского учета о фактически произведенных затратах на производство, а также о количестве выпущенной из производства готовой продукции (работ, услуг).

Объектом калькулирования может быть как готовый продукт производства, так и технологическая фаза либо отдельная стадия и т.д., то есть продукция различной степени готовности, разные виды работ или услуг.

Калькуляционная единица представляет собой, по сути, измеритель объекта калькулирования.

В отраслях, которые относятся к перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей производимой продукции, к примеру, является 1 тонна или 1 центнер.

Калькуляции по объему затрат можно разделить на производственную и полную себестоимости:

— в калькуляциях производственной себестоимости отражаются те затраты, которые возникли непосредственно в производственной сфере;

— калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

Калькулирование является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связано с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним (отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств) и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

Контрольные вопросы для закрепления материала

1. Что является предметом бухгалтерского учета?

2. Какие виды документов применяются в бухгалтерском учете?

3. Что такое инвентаризация? Когда она проводится?

4. Какие варианты оценки применяются в бухгалтерском учете?

5. Виды калькуляции и их характеристика.

6. Какие формы входят в состав бухгалтерской отчетности?

7. Что такое баланс?

8. Дайте определение понятиям «бухгалтерская проводка» и «корреспонденция счетов»

9. Что учитывается на активном счете?

ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ БУХУЧЕТА

Принципы бухгалтерского учета — это базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хозяйственной жизни предприятия, отражаемых в системе его бухгалтерского учета.

К принципам бухгалтерского учета относятся следующие:

1. Принцип целостности. Данные бухгалтерского учета — это единая система, отвечающая задачам управления предприятием. Элементы учета, которые не сказывают влияния на происходящие в организации хозяйственные процессы, должны быть изъяты из системы учета как излишние.

2. Принцип автономности. Имущество предприятия строго разграничено и обособлено от имущества его совладельцев, работников.

В бухгалтерском учете и балансе следует отражать только имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия.

Предприятие рассматривается как самостоятельное юридическое лицо по отношению к своим работникам и собственникам.

3. Принцип двойкой записи — двойственная непрерывность отражения хозяйственных явлений, фактов и операций, которая предопределена использованием записи на счетах одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета.

Бухгалтерская проводка — это отражение операции на счетах. А двойная запись означает, что одна и та же сумма по одной и той же операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого. Помните закон жизни «Если где-то что-то убыло, то где-то что-то прибыло». Вот это оно и есть.

4. Принцип действующего предприятия. Предприятие избегает банкротства или своей ликвидации, не прекращая своей деятельности в ближайшем будущем. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Он имеет особое значение при оценке имущества предприятия.

То есть, подразумевается, что предприятие создается на длительный срок для получения прибыли.

5. Принцип объективности (регистрации). Все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете должны быть отражены абсолютно все хозяйственные процессы документально. То есть, если какая-то операция не подтверждена документом, она не должна учитываться бухгалтером. И наоборот, если есть документ, отражающий операцию, должна быть сформирована бухгалтерская проводка.

6. Принцип осмотрительности (консерватизма). Должна соблюдаться определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.

Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы.

Бухгалтерская информация утратила бы качество надежности, если бы финансовая отчетность не была нейтральной.

7. Принцип оценки затрат предприятия. Отражение затрат в учете, балансе и отчетности по фактической себестоимости в момент их использования в производстве.

8. Принцип регистрации дохода (реализации). Момент реализации продукции устанавливается каждым предприятием в отдельности и закрепляется в его учетной политике.

Международные стандарты предлагают три возможных момента реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег продавцом или его агентом.

9. Принцип соответствия — это соответствие двух потоков: затрат и доходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода.

10. Принцип последовательности. Соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов организации бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике предприятия.

Изменение методов, способов, приемов ведения учета на протяжении отчетного периода не допускается. Учетная политика может быть изменена только в случаях, предусмотренных законодательством.

11. Принцип периодичности. Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.

12. Принцип конфиденциальности — коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность.

13. Принцип неопределенности относится к предприятиям, которые будут продолжительно действовать и в будущем. Соблюдение этого принципа предполагает, что при распределении учетной информации между прошлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему. Используемая для характеристики деятельности предприятия оценка отличается неопределенностью.

14. Принцип денежного измерения — это количественное измерение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Все операции на предприятии фиксируются в рублях и копейках. Если у предприятия открыт валютный счет, то при формировании отчетности суммы остатков пересчитываются в рубли по официальному курсу.

15. Принцип преемственности в бухгалтерском учете — разумная приверженность национальным традициям науки и практики своей страны.

Контрольные вопросы для закрепления материала

1. Раскройте сущность принципа неопределенности.

2. Что означает принцип регистрации дохода.

3. Перечислите основные принципы бухгалтерского учета.

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Уровень развития рыночных отношений и финансового рынка является одним из основных факторов, влияющих на информативность отчетности.

Российская экономическая система все еще находится в стадии формирования, что приводит к тому, что потребности основных пользователей отчетности не проработаны.

Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:.