Бесплатный фрагмент - Актуальные темы международного бизнеса

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА

Александров Илья Сергеевич, Dr. iur., MBA (Finance)

РАНХиГС, 2017 г.

Оглавление
Введение

Настоящий курс «Актуальные вопросы международного бизнеса» в формате мастер-классов, семинарских занятий или дистанционного обучения на программах DBА и MBA в Москве и в регионах России предлагается автором начиная с 2011 года — в том числе с 2012 года — в РАНХиГС.

Темы и кейсы, а также контрольные вопросы по курсу в финальном тесте составлены с учетом накопленного практического опыта по сопровождению международных проектов в сфере внешней торговли и инвестиций, а также в рамках урегулирования разногласий и разрешения споров в международном коммерческом арбитраже.

Хочется обратить внимание на взаимосвязь тем курса, на необходимость комплексного усвоения материала не только с помощью настоящего учебного материала, но и с помощью ряда международно-правовых актов, законов и официальных публикаций специализированных органов, систематизирующих и регулирующих международный торговый оборот и инвестиционную деятлеьность. Например, в тексте имеются ссылки на публикации Международной Торговой Палаты и комиссии ООН по праву международной торговли ЮНСИТРАЛ, на Конвенцию ООН 1980 года «О договорах международной купли-продажи товаров», на Таможенный Кодекс стран-членов ЕврАзЭС. Такой существенный объем информации необходимо усваивать, не перечитывая упомянутые массивы сведений от начала и до конца, но знакомясь с их структурой, кругом регулируемых вопросов, наиболее значимыми и применимыми на практике инструментами, вспомнить тот имеющийся опыт, которым обладает слушатель программы МВА.

В настоящий материал пока не вошли тематические разделы, посвященные международному франчайзингу, перевозке грузов и пассажиров в международном сообщении, страховании международных торговых рисков, а также другим вопросам, не так часто встречающимся в практике внешнеторговой деятельности, нежели классический договор поставки.

Приводимые в рамках курса примеры, кейсы и вопросы финального теста построены на собственном опыте реализации внешнеторговых проектов, начиная с 2000 года.

Илья Александров, Dr. iur., MBA (Finance),

Управляющий партнер «Александров и Партнеры»,

www.alexandrow.biz

Глоссарий

Аккредитив — (Letter of Credit) — это условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Безотзывный аккредитив — аккредитив, который не может быть отозван (аннулирован).

Валютный риск — это риск потерь при осуществлении сделок купли-продажи иностранной валюты с учетом колебания курсов.

Вексель (от нем. Wechsel) — строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводной вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму в конкретном месте.

Встречная торговля (Counter Trade) — внешнеторговые операции, при совершении которых в документах (соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами. В последнем случае разница в стоимости покрывается денежными платежами.

Дистрибьютор — это оптовый или розничный (продавец с высокоорганизованной структурой активных продаж, имеющий подписанный договор с производителем или генеральным дистрибьютором о продажах товара на определенной территории, с определенной ценовой политикой, а также — в зависимости от специфики товара — о гарантийном и негарантийном ремонте товара.

Договор мены — (бартерный обмен, бартер, мена) — вид гражданско-правового договора, при котором одна сторона берёт на себя обязательство передать другой стороне определенное имущество против обязательства другой стороны передать первой имущество равной стоимости (с точки зрения сторон договора).

Импорт — ввоз иностранных товаров на таможенную территорию с целью их дальнейшего свободного использования на внутреннем рынке неограниченным числом лиц.

Инкассо (англ. Collection, Encashment; итал. Incasso) — посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За выполнение инкассо банки взимают комиссионные.

Коносамент (англ. Bill of Lading, B/L, BOL) — документ, выдаваемый перевозчиком груза грузовладельцу. Коносамент является подтверждением права собственности на отгруженный товар.

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества для предпринимательских целей с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями.

Международный коммерческий (инвестиционный) арбитраж — система негосударственных и формально независимых судов в различных странах мира, специализирующихся на разрешении коммерческих и (или) инвестиционных споров между юридическими лицами, государствами и их территориальными образованиями, другими участниками предпринимательской деятельности.

Отзывной аккредитив (англ. Revocable Letter of Credit) — это аккредитив, который может быть отозван (аннулирован) плательщиком или банком, выписавшим его.

Открытый счет — форма расчетно-кредитных отношений, при которой продавец отгружает товар покупателю без оплаты и одновременно направляет в его адрес товарораспорядительные документы (счет на оплату), относя сумму задолженности в дебет счета, открытого им на имя покупателя — открытого счета. Покупатель обязан в оговоренные сроки погасить задолженность по открытому счету.

Расчётные чеки — это чеки, используемые для безналичных расчётов, это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определённой денежной суммы с его счета на счёт получателя средств.

Реимпорт — ввоз товаров, ранее вывезенных, но не переработанных.

Реэкспорт — вывоз из страны ранее ввезённых в неё товаров для перепродажи в другие страны.

Сделки на основе натурального обмена — бартер (Barter). Бартерные операции — наиболее традиционная разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцененный обмен товарами. Стоимостная оценка товаров осуществляется для обеспечения эквивалентности обмена. Для этих сделок характерны наличие контракта, в котором фиксируются натуральные объемы обмениваемых товаров, и одновременное движение товарных потоков. На количество товаров не влияет изменение ценовых пропорций на мировом рынке. Чистый бартер наименее распространен во встречной торговле.

Сделки «свич» (Switch Transactions). Это разновидность сделок по встречной закупке. Английское слово «switch» означает «изменить направление» или «переключиться с одного на другое». В правовом и коммерческом смысле сделки «свич» означают передачу экспортером своих обязательств по встречной закупке третьему лицу, с которым экспортер достиг соответствующего соглашения. Сама по себе такая операция с точки зрения ее правового оформления довольно сложна.

Товары прикрытия — товары, которые с достаточной степенью вероятности могут заявляться (декларироваться) экспортером или импортером вместо товаров риска.

Товары риска — товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации и в отношении которых выявлены риски некорректного декларирования с целью занижения таможенной стоимости либо существуют потенциальные риски.

Толлинг — от английского слова «Toll» — «пошлина», означает операции по переработке давальческого сырья, предоставляемого инофирмами. Давальческое сырье ввозится на территорию России беспошлинно, под таможенным режимом «ввоз для переработки».

Чек (фр. Chèque, англ. Cheque / Check) — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков, чекодержателем — лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Экспорт — вывоз за пределы таможенной территории государства товаров национального происхождения или в значительной степени переработанных в стране с целью их дальнейшей продажи.

Экспортные кредиты — заемное финансирование от специализированного иностранного банка, предоставление которого обусловлена поддержкой поставок с территории своего государства оборудования или выполняемых работ или оказываемых услуг.

Тема 1. ВИДЫ Внешнеторговых операций
Виды внешнеторговых операций

Самый распространенный вид внешнеторговой сделки — поставка товара. Современная международная торговля в этом плане мало чем отличается от международной торговли в начале 20 века, однако все большую роль играет электронная коммерция, автоматизация процедур заключения сделок между контрагентами в разных странах и на разных континентах. Уже есть прецеденты дистанционного автоматического заключения внешнеторговых сделок, в том числе с использованием программных алгоритмов, без непосредственного участия человека. И все же пока человеческий фактор доминирует и всегда будет доминировать в процедурах оформления различных видов внешнеторговых сделок.

Рассмотрим более подробно поставку как гражданско-правовое обязательство, каким оно является для поставщика и каким — для покупателя, при условии, что в рамках такой сделки происходит перемещение товара через таможенную границу, а стороны сделки, как правило, имеют зарегистрированное местонахождение в разных странах.

Экспорт — вывоз за границу товаров национального происхождения или в значительной степени переработанных в стране с целью их продажи.

Импорт — ввоз иностранных товаров с целью их использования на внутреннем рынке.

Встречная торговля (Counter Trade) — внешнеторговые операции, при совершении которых в документах (соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами. В последнем случае разница в стоимости покрывается денежными платежами.

Сделки на основе натурального обмена — бартер (Barter). Бартерные операции — наиболее традиционная разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцененный обмен товарами. Стоимостная оценка товаров осуществляется для обеспечения эквивалентности обмена. Для этих сделок характерны наличие контракта, в котором фиксируются натуральные объемы обмениваемых товаров, и одновременное движение товарных потоков. На количество товаров не влияет изменение ценовых пропорций на мировом рынке. Чистый бартер наименее распространен во встречной торговле.

Коммерческие сделки, предусматривающие участие продавца в реализации товаров. Это самая распространенная группа операций, имеющая две разновидности:

— непосредственная закупка товаров для внутрифирменного использования либо для перепродажи третьей стороне;

— содействие экспортера в нахождении покупателя товаров импортера.

Принципиальное отличие такого рода сделок от бартера заключается в том, что при ней деньги используются как мера стоимости и средство платежа. Такие сделки могут оформляться юридически либо одним экспортным контрактом с указанием условий встречной торговли, либо двумя контрактами на первичный экспорт и встречный экспорт. В последнем случае в первом экспортном контракте содержится обязательство экспортера закупить у импортера товары на сумму, составляющую определенный процент от первоначальной поставки.

Существует множество разновидностей сделок этой группы, например:

— компенсационные сделки. Продавец соглашается получить оплату частично или полностью в виде поставок каких-либо товаров покупателя. Как правило, это оформляется одним контрактом. Такие сделки напоминают бартерные, но имеют некоторые существенные отличия. Во-первых, каждый партнер выставляет счет за свои поставки в денежной форме. Во-вторых, экспортер может поручить выполнение своих обязательств по встречному импорту третьей стороне. При такой форме сделки можно получать выручку одновременно;

— встречные закупки (встречные поставки). Экспортер обязуется закупить или устроить закупку третьей стороной товаров импортера на сумму, составляющую определенный, заранее оговариваемый процент от его собственных поставок. Эти сделки оформляются двумя контрактами, причем иногда не указываются конкретные товары, а фиксируются сроки и сумма закупки. Платежи по контракту осуществляются одновременно;

— авансовые закупки. В этом случае первоначальные и встречные поставки как бы меняются местами, т. е. сторона, заинтересованная в продаже своих товаров определенному покупателю, сначала закупает какие-либо товары или услуги у него;

— соглашение об «офсете» (зачете). Экспортер соглашается закупить в стране импортера товары на сумму, составляющую определенную долю от суммы экспортной поставки, причем такая доля чаще всего превышает 100%. Сделки такого рода, как правило, связаны с дорогостоящими программами закупок оружия и военной техники;

— сделки типа «Switch». В этом случае экспортер передает свои обязательства по встречной поставке третьей стороне, как правило, специализированной торговой фирме. Такие операции применяются в сочетании с любыми другими формами, кроме бартера;

— выкуп устаревшей продукции, т. е. зачет остаточной стоимости выкупаемых товаров по цене новых. Эта форма торговли является одним из самых эффективных способов, позволяющих увеличить объем продажи в условиях жесткой конкуренции на рынках сбыта, и наиболее широко применяется при сбыте легковых автомобилей, сельскохозяйственной техники, электронно-вычислительных машин и т. д.

Пример:

Во многих странах мира, в том числе и в России, торговые представители практически всех автомобилестроительных компаний при покупке клиентом новой автомашины вычитают из ее стоимости цену старой (Trade-In). Существуют примерно одинаковые для всех фирм таблицы оценки стоимости старых машин в зависимости от года выпуска, пробега и технического состояния. Большинство новых легковых автомобилей в странах С сбывается именно путем одновременного выкупа и зачета остаточной стоимости подержанных автомобилей устаревших моделей.

Встречные поставки как составная часть промышленного сотрудничества, например компенсационные поставки (Buy-Back). Экспортер поставляет оборудование на условиях кредита, причем оплата предоставляемых кредитов должна производиться после получения выручки от встречных поставок продукции. В рамках таких соглашений на условиях кредита импортируются машины, оборудование, материалы и некоторые другие виды товаров для строительства промышленных объектов. Впоследствии валютная выручка от экспорта части продукции этих предприятий служит источником погашения кредита.

К этой группе можно также отнести операции с давальческим сырьем, т. е. переработку иностранного сырья с расчетами за работу исходным сырьем или продуктами переработки. В результате неравномерного развития производительных сил, разные страны обладают несимметричными мощностями по добыче и переработке сырья, что создаст предпосылки к заключению международных контрактов, по которым одна из сторон обязуется экспортировать исходное сырье и импортировать продукты переработки или готовую продукцию, другая — перерабатывать сырье, называемое давальческим, своими средствами. Оплата услуг перерабатывающих фирм по таким соглашениям осуществляется поставками дополнительного количества давальческого сырья.

Экспорт и импорт

Импорт

Термин «импорт» происходит от лат. importo, то есть ввоз товаров и услуг в порт страны. Покупатель таких товаров и услуг называется «импортёром», тогда как поставщик такого товара — «экспортёром». Импорт любых товаров или услуг, осуществляемый законным способом из одной страны в другую, является одним из наиболее распространённых видов деятельности в торговой сфере. Именно поэтому, наряду с экспортом, его зеркальным отражением, импорт составляет основу международных экономических отношений.

Реимпорт — ввоз товаров, ранее вывезенных, но не переработанных.

Пример

Товары, не нашедшие сбыта в стране, куда они были экспортированы, могут быть ввезены назад на территорию страны происхождения для реализации местным покупателям. При этом, как правило, ввозимая продукция не облагается ввозными пошлинами и налогом на добавленную стоимость.

Экспорт

Понятие «экспорт» происходит от лат. Exporto, что в буквальном смысле означает вывозить товары и услуги из порта страны. Покупателя таких товаров и услуг принято именовать страной «импортёром», тогда как внешнего продавца страной — «экспортером». В настоящее время импорт любых товаров или услуг, осуществляемый законным способом из одной страны в другую, является одним из самых распространённых видов деятельности в торговой сфере. Именно поэтому, наряду с экспортом, импорт составляет основу международных экономических отношений.

Основные сведения

К экспорту относятся также вывоз товаров для переработки их в другой стране, перевозка товаров транзитом через другую страну, вывоз привезенных из другой страны товаров для продажи их в третьей стране (реэкспорт) и др. Косвенный экспорт — экспорт с участием посредников.

Экспорт товаров обычно происходит при участии таможенных властей, как в стране экспорта, так и в стране импорта. Появление магазинов мелкорозничной торговли по интернету, например, через Amazon или e-Bay привело к значительному снижению значимости таможенных барьеров во многих странах из-за низкого уровня индивидуальной стоимости, предлагаемых товаров. Тем не менее, даже экспорт этих недорогих товаров всё ещё подвержен правовым ограничениям, накладываемым страной экспорта.

Толлинг

Толлинг — от английского слова «toll» — «пошлина», означает операции по переработке давальческого сырья, предоставляемого инофирмами. Давальческое сырье ввозится на территорию России беспошлинно, под таможенным режимом переработки. Экономическому понятию «толлинг» наиболее точно соответствует таможенный режим «переработка на таможенной территории».

В зависимости от места покупки сырья, толлинг разделяют на два класса:

— внешний толлинг — имеет место, когда сырье покупается за границей и ввозится в Россию беспошлинным способом

— внутренний толлинг — когда иностранная фирма приобретает сырье для производства на территории РФ.

Причем название «толлинг» в ходу только в России — за рубежом такой вид операций носит название активной и пассивной переработки. Активная переработка представляет собой переработку материальных ресурсов, предоставляемых зарубежным заказчиком в стране-переработчике. Пассивной такая переработка является для иностранного заказчика.

Все данные о толлинговых сделках формируются на основе одного важного критерия: операция относится к толлингу в том случае, если сырье, ввозимое на территорию или же закупаемое на территории страны-переработчика, помещается предприятием, осуществляющим переработку, под таможенный режим переработки.

Для внешнего толлинга существуют два таможенных режима переработки:

1. при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории залоговые платежи вносятся в размере ввозных таможенных пошлин и налогов. Эти платежи впоследствии возвращаются перерабатывающему предприятию, если продукты переработки вывозятся за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта.

2. при помещении сырья под таможенный режим переработки под таможенным контролем таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и специальный налог вообще не взимаются.

Для внутреннего толлинга, когда сырье для переработки на российском предприятии приобретается на территории самой России, характерно помещение сырья под таможенный режим переработки под таможенным контролем. При этом операции внутреннего толлинга регулируются особыми постановлениями Правительства РФ, а также указаниями ГТК РФ. Внутренний толлинг разрешен только для некоторых отраслей экономики.

Иными словами, толлинг — это переработка давальческого сырья, которое ввозится в страну беспошлинно, и делится на толлинг с предоставлением и без предоставления налоговых льгот.

Пример:

Ввоз сои на территорию Калининградской области из Бразилии с целью ее переработки и экспорта продуктов из сои на территорию других стран. При оформлении ввоза для переработки на таможенной территории компания-переработчик не оплачивает таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость — в том числе благодаря статусу ОЭЗ «Янтарь».

Международный бартер

Договор мены — (бартерный обмен, бартер, мена) — вид гражданско-правового договора, при котором одна сторона берёт на себя обязательство передать другой стороне некоторое имущество против обязательства другой стороны передать первой имущество равной стоимости (с точки зрения сторон договора).

Под бартером или бартерным обменом понимают такой договор мены, при котором происходит переход права собственности на объекты договора между его сторонами без использования средств платежа (например, денег). Обычно бартерный обмен понимают как обмен правом собственности на вещи, товарами, услугами с участием юридических лиц. Термин встречается в налоговом законодательстве, но строгого определения в отличие от термина «договор мены» не имеет. Часто хозяйственные договоры мены (обмена) именно налоговые органы рассматривают как бартерные.

Иногда выделяют закрытый (классический) обмен и открытый (независимый) обмен.

В закрытом обмене (закрытом бартере) участвуют две стороны; товар/услуга X меняется исключительно на товар/услугу Y; участники связаны по времени (одномоментная разовая сделка) и ограничены фиксированным объёмом сделки (эквивалентный стоимостный объём). Пример: меняем завтра, 100 кг бумаги на 10 окон. Большинство операций обмена (бартера) соответствуют этим критериям.

В открытом обмене (открытом бартере) может участвовать более 2 сторон; товар/услуга Х может обмениваться на товары/услуги Y, Z,.. N в разных пропорциях; обмен может осуществляться в разное время. Фактически, одна из сторон, передав свой товар, получает право выбора, что и когда она хочет получить взамен. Эти намерения не обязательно заранее декларировать, они могут меняться со временем. Пример: предоставляем для обмена 300 кг бумаги и в течение месяца-другого, по мере возникновения надобности, набираем 2 окна, 600 кг гвоздей и 4 месяца обслуживания по уборке офиса. Именно по принципу открытого обмена действуют внебанковские электронные деньги.

Договор мены — более широкое понятие, поскольку включает в себя обмен правами, не сводящимися непременно к собственности на вещи. Договором мены (обмена) чаще называют договор между частными лицами.

Гражданское законодательство Российской Федерации рассматривает договор мены для целей регулирования и налогообложения, как два договора купли-продажи, при которых каждая из сторон является продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемого. Иными словами, считается, что любой договор мены можно представить как два договора купли-продажи, добавив к отношениям сторон два тождественные друг другу обязательства, направленные друг против друга.

Недостатки бартера

Могут возникать проблемы с налогообложением. Например, при выплате зарплаты в натуральной форме остро встает вопрос о зарплатных налогах и сборах (единый социальный налог в России). На Украине бартерные сделки не позволяют использовать льготную или упрощённую систему налогообложения. Например, нельзя применить льготную ставку НДС, даже если оба товара бартерной сделки являются льготными. Есть сложности с проведением международных бартерных сделок из-за дополнительных ограничений по срокам их проведения. Это приводит к росту реального налогообложения и к росту налоговой задолженности, в том числе из-за штрафов за несвоевременную уплату налогов. Существует трудность равной и справедливой оценки товаров и услуг в условиях отсутствия обширного денежного рынка этих товаров.

Реэкспорт и реимпорт

Реэкспорт — вывоз из страны ранее ввезённых в неё товаров для перепродажи в другие страны.

Предметом реэкспорта могут являться нефть, природный газ, каучук, цветные металлы, шерсть, кожа, пищевые продукты. Товары могут реэкспортироваться как в неизменном виде, так и после незначительной обработки (например, переупаковки и сортировки), исключающей переработку.

Различают реэкспорт с завозом в страну (прямой реэкспорт) и без завоза в страну (косвенный реэкспорт), когда закупленные за границей товары отправляются непосредственно в третьи страны.

Реимпорт

Реимпорт — таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Встречные операции

Встречная торговля в мировой торговле имеет очень большое значение. Как наиболее распространенный способ взаимоотношений партнеров она появилась еще в эпоху простого материального обмена. Денежное обращение, немного затормозив развитие встречной торговли, не помешало, тем не менее, достичь в современных условиях значительного товарооборота — 1/3 международных коммерческих сделок носит встречный, взаимосвязанный характер поставок товаров.

Виды встречных сделок разнообразны, но все они применяются при ограниченных валютных возможностях прямых закупок товаров, необходимости осуществления гарантированных поставок, выходе на новые или труднодоступные рынки, упрощении финансовых взаиморасчетов, необходимости преодоления некоторых кризисных явлений в экономике (неплатежи, частичная или полная неконвертируемость национальной валюты, падение производства, снижение конкурентоспособности товаров).

Встречной закупкой является поставка товара экспортером с обязательством закупить у импортера все или часть согласованных товаров в компенсацию стоимости экспортируемого товара, оплаченного импортером. При встречных закупках экспортер обычно не нуждается в товарах импортера, но идет на это в надежде продать закупаемый товар третьему лицу, которому этот товар необходим. Вся сложность такой операции для экспортера заключается в поиске третьего лица, которое закупило бы импортируемый товар и оплатило его стоимость в валюте.

В конце концов, экспортер получает за проданный им товар компенсацию в денежной форме в валюте.

Сделки «свич» (Switch transactions). Это разновидность сделок по встречной закупке. Английское слово «switch» означает «изменить направление» или «переключиться с одного на другое». В правовом и коммерческом смысле сделки «свич» означают передачу экспортером своих обязательств по встречной закупке третьему лицу, с которым экспортер достиг соответствующего соглашения. Сама по себе такая операция с точки зрения ее правового оформления довольно сложна.

Отличие сделки «свич» от сделки по встречной закупке заключается в том, что при ней экспортер сам не закупает у импортера товары по встречной закупке и не расплачивается с ним, а передает свои обязательства по ней третьему лицу. Такими лицами зачастую являются торговые дома, специально созданные для подобного рода операций — сводить воедино все сложные коммерческие операции и отношения, возникающие при их совершении. Сделки «свич» выгодны экспортеру, так как он получает от своего экспорта валюту, избавляясь при этом от обязательств по встречным закупкам ненужных ему товаров.

В итоге интересы всех трех участников столь сложной операции полностью соблюдены: экспортер продал свой товар импортеру и получил за него валюту; импортер продал свой товар третьему лицу, указанному экспортером, и также получил за него валюту; третье лицо закупило у импортера с оплатой в валюте товары, в которых оно нуждалось.

Внешний (международный) лизинг

Ли́зинг (англ. Leasing от англ. to lease — сдать в аренду) — вид финансовых услуг, связанных с кредитованием приобретения основных фондов.

Лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое лизингополучателем имущество у указанного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Чаще всего это осуществляется для предпринимательских целей. В мировой практике широко распространён потребительский лизинг.

По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества, в основном для предпринимательских целей, с последующим правом лизингополучателя на выкуп предмета лизинга по остаточной стоимости, обладающая некоторыми налоговыми преференциями.

Предмет лизинга

Предметом лизинга являются любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

Виды лизинга

В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

Финансовый лизинг (финансовая аренда): Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).

Операционный (оперативный) лизинг: Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды. В Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.

В договорах лизинга может быть предусмотрено техническое обслуживание поставляемой техники, обучения кадров и т. д. В договоре возможны положения о праве (или обязанности) лизингополучателя купить товар по истечении срока аренды.

Особым случаем является возвратный лизинг, при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически, это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.

Экономическая целесообразность лизинга

Приобретение основных средств в форме лизинга позволят снизить налоговую нагрузку предприятия. В частности, платежи по лизинговым договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (являются затратами). Кроме этого, ускоренная амортизация (с повышенным коэффициентом) позволяет балансодержателю снижать базу для расчёта налога на имущество и дополнительно снизить базу расчёта налога на прибыль. Планирование потоков НДС при лизинге требует тщательного подхода в соответствии с действующими нормативными документами и, иногда, может обеспечить дополнительные выгоды при лизинге.

Особым случаем является возвратный лизинг, при котором лизингополучатель является одновременно и продавцом лизингового имущества. То есть организация берет в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой. При возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключаются два договора: по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно.

Возвратный лизинг не предполагает каких-либо изменений в производственном процессе. Он предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании, которая получает единовременно деньги за «проданное» имущество. Эту сделку можно сравнить с выдачей кредита под залог. Только для лизингополучателя расходы по лизинговому договору, как правило, ниже, чем проценты по банковским кредитам. Другая структура налогообложения и амортизации может обеспечить возвратному лизингу дополнительную привлекательность.

Оценка лизингового договора

В российской практике принято указывать в договоре лизинга удорожание предмета лизинга (ставку удорожания). Обычно ставка удорожания рассматривается как годовые проценты и рассчитывается как разница в процентах между суммой всех платежей по лизинговому договору и стоимостью предмета лизинга. Такой подход и методику расчеты используют ведущие российские лизинговые компании, в том числе «Альфа-Лизинг», «Европлан», «Райффайзен-Лизинг» и другие.

Использование ставки удорожания в рекламных материалах может ввести лизингополучателей в заблуждение относительно реальной стоимости привлекаемого через лизинг внешнего финансирования в сопоставлении с тем, сколько стоил бы банковский кредит при аналогичных суммах займа и графике погашения.

Пример:

Предмет лизинга стоит 1 000 000 рублей. Договор на 5 лет. Удорожание 12% за год (соответствует практике в 2007—2008 годах). При условии окончательного погашения стоимости имущества 1 000 000 рублей в конце лизингового договора, это означает, что общая сумма платежей по лизинговому договору на 5 лет составит 1 000 000 + (1 000 000 * (12 / 100)) * 5 = 1 600 000 рублей.

Как правило, первый (авансовый) платёж составляет 30%, в нашем случае 300 000 руб. Реальные дополнительные ресурсы, которые предоставляет лизингодатель составляют 700 000 рублей. Через 5 лет лизингополучатель в общей сумме дополнительно к первому платежу выплатит лизингодателю 1 300 000 руб. (700 000 руб. основной суммы плюс удорожание 600 000 руб.)

С учётом только действительно взятой в долг суммы получается 17,14% годовых: ((600000 / 700000) / 5) * 100 = 17,14% (1,43% в месяц).

Эффективная стоимость финансирования (с учётом сложных процентов) значительно выше — в месяц она составляет около 2,308%, что при сложных процентах формирует около 31,5% годовых.

Таким образом, декларированная в данном примере ставка удорожания 12% является аналогом привлечения внешнего финансирования под 31,5% годовых на условиях ежемесячных выплат и уплаты процентов на остаток долга.

Если договор лизинга предусматривает начисление процентов (удорожания) только на оставшуюся часть долга за вычетом уже произведённых платежей (авансы, задатки и др.), это приближает показатель ставки удорожания к эффективной стоимости финансирования.

Основные таможенные режимы для внешнеторговых операций

Интеграционные процессы на пространстве бывшего СССР уже сейчас обрели содержание в виде ряда многосторонних международных соглашений, которые сформировали основу для образования общего рынка товаров, услуг, а в перспективе — рынка труда.

Аналогичные процессы идут в Европейском Союзе, несмотря на определенные кризисные явления, такие как результаты референдума в Великобритании о выходе из состава ЕС, а также проблемы с финансовой стабильностью ряда стран юга и юго-запада Европы.

Действующим на территории Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан, а в перспективе — на территории Армении и Киргизии, Таможенным Кодексом Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС предусмотрены следующие виды таможенных процедур:

— выпуск для внутреннего потребления,

— экспорт,

— таможенный транзит,

— таможенный склад,

— переработка на таможенной территории,

— переработка для внутреннего потребления,

— временный ввоз,

— временный вывоз,

— реимпорт,

— реэкспорт,

— беспошлинная торговля,

— уничтожение,

— отказ в пользу государства,

— свободная таможенная зона,

— свободный склад,

— специальная таможенная процедура.

Все таможенные процедуры, за исключением последней, устанавливаются международными договорами стран-участниц Таможенного союза. Специальные таможенные процедуры могут устанавливаться в предусмотренных случаях законодательством одного из членов Таможенного союза.

При перемещении товара через таможенную границу лицо, которое выступает декларантом, самостоятельно принимает решение о том, под какую процедуру поместить товар. Избранная таможенная процедура может быть изменена в отдельных случаях.

Рассмотрим каждую процедуру, исходя из ее правового регулирования, в отдельности:

Экспорт

При экспорте товары Таможенного союза (т.е. произведенные на территории ТС) вывозятся за пределы Таможенного союза для постоянного местонахождения вне его территории.

Помещение товара под процедуру экспорта происходит при условии

— уплаты таможенных пошлин, если таковые установлены,

— соблюдения запретов и ограничений на экспорт отдельных категорий товаров,

— наличия сертификата о происхождении товара, в отношении товаров, включенный в перечень, сформированный Комиссией Таможенного союза.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин возникает у декларанта с момента регистрации составленной и поданной таможенной декларации уполномоченным таможенным органом.

Пример:

Экспорт нефтепродуктов с таможенной территории Российской Федерации в Германию сопровождается оформлением необходимых таможенных деклараций на товар с указанием режима и таможенной операции «экспорт». В зависимости от категории и вида продукта (например, мазут М-100 или бензин А-95) в российский бюджет могут взиматься экспортные пошлины.

Транзит

При использовании таможенной процедуры транзита подразумевается, что товары провозятся под контролем через территорию Таможенного союза или третьего государства, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения. Такое перемещение происходит без уплаты таможенных пошлин или налогов, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.

Помещение товара под процедуру транзита возможно при соблюдении ряда требований:

— товар не запрещен к ввозу на территорию стран Таможенного союза или к вывозу с этой территории,

— в отношении товара представлены документы, которые подтверждают факт соблюдения ограничений по перемещению товара через таможенную границу Таможенного союза,

— в отношении товара осуществлен пограничный контроль, если такой вид контроля предусмотрен,

— декларант представил транзитную декларацию,

— в отношении товара приняты меры по обеспечению соблюдения процедуры.

Мерами по обеспечению соблюдения процедуры транзита являются:

— обеспечение уплаты таможенных пошлин (т.н. депонирование денежных средств на период транзита товара),

— имеется таможенное сопровождение товара,

— установлен маршрут перевозки.

В ряде случаев достаточно применения одной из мер по обеспечению соблюдения процедуры транзита, например, таможенное сопровождение товара, освобождает декларанта от обеспечения уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных пошлин также не требуется, если товар транспортируется железнодорожным транспортом, по трубопроводным системам или через линии электропередачи, или если освобождение установлено международными договорами.

Срок таможенного транзита устанавливается, исходя из специфики перевозки товара, в качестве критерия расчета предельного срока транзита Таможенный Кодекс Таможенного союза содержит норматив 2.000 километров за 1 месяц.

Выпуск для внутреннего потребления

Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления подразумевает, что иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению. Товары, помещенные под данную процедуру, приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Таможенного союза.

Условиями помещения товара под процедуру выпуска для внутреннего потребления являются

— уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов,

— соблюдение запретов и ограничений,

— представление документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

При соблюдении указанных требований, товар приобретает статус товара Таможенного союза. Несоблюдение же последних влечет условный выпуск товаров, в связи с чем за товаром сохраняется статус иностранного. Условно выпущенный товар находится под таможенным контролем и попадает под ряд ограничений, связанных с пользованием и распоряжением. Например, в случае, если на ввоз товаров установлены ограничения, в связи с проверкой их качества и безопасности, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет. Условно выпущенными также будут считаться товары, помещенные под процедуру выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, либо если на счета таможенных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей. Товары подлежат условному выпуску и сохраняют за собой статус иностранных и в случае, если предоставляются льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию или распоряжению товарами. В отношении условно выпущенных товаров, на уплату таможенных пошлин которых предоставляются льготы, действует запрет на их передачу третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом.

Одной из особенностей таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления является совпадение моментов начала действия таможенной процедуры и ее окончания. Таким моментом является выпуск товаров.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Пример:

Израильская компания-производитель ввозит в Россию элементы систем водоснабжения, которые позволяют существенно экономить расход воды в системе ЖКХ. Далее данное оборудование продается российским контрагентам. Компания-импортер на территории России получает товар лишь после уплаты ввозного НДС по ставке 18% и таможенной пошлины (ставка может варьироваться или быть нулевой), после проставления отметки на таможенной декларации «Выпуск в свободное обращение».

Ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат уплате, по общему правилу, в срок до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. В отношении товаров, при уплате таможенных пошлин на которые использовались льготы, применяются следующие сроки

— в случае отказа от использования таких льгот — до внесения в таможенную декларацию соответствующих изменений,

— в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию или распоряжению этими товарами — в первый день совершения указанных действий.

Таможенный склад

Таможенная процедура таможенного склада заключается в хранении иностранных товаров под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока. При этом таможенные пошлины и налоги не подлежат уплате, а меры нетарифного регулирования не применяются.

Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться любые иностранные товары, за исключением

— товаров, срок годности и (или) реализации которых на день их таможенного декларирования составляет менее 180 календарных дней,

— товаров, перечень которых определяется решением Комиссии Таможенного союза.

Особенность данной процедуры состоит в том, что она может сменять любую другую таможенную процедуру, а также под процедуру таможенного склада могут быть помещены товары в целях приостановления действия таможенных процедур временного ввоза или переработки на таможенной территории. Более того, допускается хранение на таможенном складе товаров Таможенного союза, помещенных под таможенную процедуру экспорта, в течение шести месяцев. При помещении экспортных товаров под такую таможенную процедуру экспортер имеет право требовать возмещения НДС и акциза. Но при установлении факта невывоза товаров в течение 6 месяцев сумма возмещенного налога будет взыскана вместе с пеней.

Пример:

Компания-импортер ввозит на таможенную территорию Российской Федерации из Нидерландов товар несколькими автомобильными составами, процесс таможенного оформления идет в отношении всей партии товара. Один из автомобильных составов в дороге получил повреждение, в связи с чем произошла задержка с доставкой части партии товара для таможенного оформления на несколько дней. В этот период времени доставленная уже часть партии товара была помещена в режим «таможенный склад» для того, чтобы дождаться воссоединения всех частей партии товара и затем произвести сверку всех доставленных компонентов оборудования в рамках одной большой партии. Для целей минимизации рисков дополнительных расходов в таких случаях можно ввозить оборудование по частям с оформлением режима «выпуск в свободное обращение», то есть дробить партии товара, если его особенности и технологические свойство это позволяют.

Максимальный срок хранения товаров (даже если они помещаются на таможенный склад в разные периоды разными лицами) по этой процедуре составляет три года. Однако товары, имеющие ограниченный срок годности, должны быть помещены под иную таможенную процедуру не позднее, чем за 180 календарных дней до истечения максимального срока. Товары, срок хранения которых на таможенном складе истек, задерживаются таможенными органами.

Крупногабаритные иностранные товары, которые в силу своих размеров не могут быть размещены на таможенном складе, при наличии письменного разрешения таможенного органа, могут быть помещены под процедуру таможенного склада без фактического размещения. При помещении товаров под эту таможенную процедуру без их фактического размещения на таможенном складе законодательством государств — членов таможенного союза могут определяться случаи предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, вправе совершать с товарами, помещенными под таможенную процедуру таможенного склада, обычные операции, необходимые для обеспечения их сохранности, например, осматривать и измерять товары, перемещать их в пределах склада и т.д., при условии, что эти операции не повлекут за собой изменения состояния товаров. С разрешения таможенного органа, в отношении товаров могут совершаться простые сборочные операции, а также операции по отбору проб и образцов, подготовке товаров к продаже и транспортировке. Однако все операции, производимые в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, не должны изменять характеристики этих товаров, связанные с изменением классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Как и склад временного хранения — таможенный склад может быть открытым (если они доступны для хранения любых товаров и использования любыми лицами, обладающими полномочиями в отношении товаров) или закрытым (если они предназначены для хранения товаров владельца таможенного склада). Государства — члены Таможенного союза могут определять отдельные категории товаров, которые допускается хранить на таможенных складах закрытого типа.

Предусматриваются определенные правила для хранения товаров на таможенном складе, к примеру, товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны размещаться на таможенных складах, оборудованных в соответствии их с условиями хранения.

В случае прекращения функционирования таможенного склада, товары, помещенные под данную таможенную процедуру, должны быть перемещены на другой таможенный склад либо помещены под иную таможенную процедуру в течение 60 дней со дня принятия решения о прекращении функционирования склада. При несовершении в течение 60 дней указанных действий, товары задерживаются таможенными органами.

Товары, пришедшие в негодность вследствие форс-мажора в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под выбранную декларантом таможенную процедуру.

Действие таможенной процедуры таможенного склада завершается помещением товаров под иную таможенную процедуру, причем товары могут быть помещены под нее полностью или частями.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов возникает

— у декларанта — с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации,

— у владельца таможенного склада — с момента размещения товаров на таможенном складе.

Переработка на таможенной территории

Таможенная процедура переработки на таможенной территории представляет собой процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки. При этом происходит полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а меры нетарифного регулирования не применяются.

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза и помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под рассматриваемую таможенную процедуру могут помещаться как товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза для проведения операций по переработке, так и товары, ранее помещенные под иные таможенные процедуры.

Товары, помещенные под данную таможенную процедуру, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают такой статус. Более того, при совершении операций по переработке иностранных товаров допускается использование товаров Таможенного союза.

Для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории необходимо наличие следующих условий

— наличие документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства — члена Таможенного союза. (Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории является их ремонт, в качестве указанного документа декларант вправе использовать таможенную декларацию),

— возможность идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки, за исключением случая замены эквивалентными товарами. (С разрешения таможенного органа допускается замена товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на эквивалентные, при этом эквивалентные товары получают статус иностранных товаров, а замененные ими товары — статус товаров Таможенного союза).

Также Комиссия Таможенного союза вправе определять перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Дополнительно следует учитывать, что при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, таможенными органами может быть потребовано предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей.

Идентификация товаров в продуктах переработки может быть осуществлена следующим образом

— на исходные иностранные товары были проставлены печати, штампы, цифровые и иные маркировки, декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов,

— составлено подробное описание товаров, их фотографии, масштабное изображение,

— результатов проб и образцов ввезенных товаров были сопоставлены с продуктами их переработки,